Кто обязан выписывать счета-фактуры в электронном виде (ЭСФ) в 2018 году и у кого возникнет обязательство с 2019 года?
Ежегодно расширяется перечень налогоплательщиков, для которых выписка счетов-фактур в электронном виде (ЭСФ) является не выбором, а обязательством.
Наступающий 2019 год не является исключением и по уже принятым нормам законодательства (вступающим в силу с 2019 года), расширяется перечень налогоплательщиков, а также операций, по которым счет-фактура может быть оформлен исключительно в электронном виде.
С 2019 года утвержден полный переход на выписку всех счетов-фактур в электронном виде! Данная норма установлена в статье 412 НК РК, которая вступает в действие с 2019 года.
«Статья 412 НК РК
2. Счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением следующих случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе...»
Также с 2019 года у налогоплательщиков, занимающихся реализацией импортированных товаров, возникает обязательство по выписке счетов-фактур. При этом не важно, является ли такой налогоплательщик плательщиком НДС или нет - он обязан выписывать счета-фактуры, а с 2019 года все счета-фактуры выписываются только в электронном виде.
В таблице рассматривается кто, по каким операциям обязан выписывать счета-фактуры в электронном виде и период, с которого возникают такие обязательства.
Категория налогоплательщиков |
Операции или виды деятельности |
С какого периода |
Основание |
Уполномоченные экономические операторы |
Все операций указанных категорий НП |
C 01.01.2016 |
Подпункт 3) пункта 3 статьи 412 Налогового кодекса РК (ред. 2018) |
Продавцы – участники электронной торговли |
При осуществлении электронной торговли |
С 01.02.2016 |
Подпункт 3) пункта 16 Правил осуществления электронной торговли |
|
Все операций указанных категорий НП |
С01.07.2016 |
Подпункт 3) пункта 3 статьи 412 Налогового кодекса РК (ред. 2018)
|
Все налогоплательщики |
Реализация товаров, входящих в Перечень изъятий |
С 11.01.2016 по 31.12.2016 |
Пункт 7 Инструкции по организации системы учета отдельных товаров при их перемещении в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов Евразийского экономического союза (Приказ МФ РК № 640 от 09.12.2015 года ) |
Все налогоплательщики |
Реализация товаров, входящих в Перечень изъятий |
С 01.01.2017 |
Пункт 2 статьи 412 Налогового кодекса РК, (ред. 2019). |
Все налогоплательщики |
Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг по договору государственных закупок |
С 01.01.2017 |
Пункт 26 статьи 43 Закона РК «О государственных закупках» |
Налогоплательщики, осуществляющие международные перевозки грузов |
Все операций указанных категорий НП |
С 01.01.2018 |
Подпункт 4) пункта 3 статьи 412 НК РК (ред. 2018) |
Налогоплательщики, подлежащие налоговому мониторингу |
Все операций указанных категорий НП |
С 01.01.2018 |
Подпункт 2) пункта 3 статьи 412 НК РК (ред. 2018) |
Налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров (плательщики и НЕ плательщики НДС) |
Реализация импортированных товаров |
С 01.01.2019 |
Подпункт 5) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса РК (ред. 2019) |
Все плательщики НДС |
Все операции |
С 01.01.2019 |
Подпункт 1) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса РК (ред. 2019) |
Если налогоплательщик не зарегистрирован в ИС ЭСФ - обязательства по выписке ЭСФ нет?
Обязательство по выписке электронного счета-фактуры не зависит от наличия или отсутствия регистрации налогоплательщика в ИС ЭСФ, оно определяется исключительно нормативными актами Республики Казахстан. В настоящее время это требование установлено:
- Налоговым кодексом (статья 412 НК РК)
- Законом РК «О государственных закупках» и Правилами осуществления государственных закупок.
- Правилами осуществления электронной торговли.
Таким образом, регистрации компании в ИС ЭСФ не обязывает предприятие перейти на выписку ЭСФ, но в тоже время отсутствие регистрации - не освобождает налогоплательщика от необходимости работы с электронными счетами-фактурами.
Какая ответственность предусмотрена для налогоплательщика в случае невыписки или несвоевременной выписки ЭСФ?
Кодексом РК «Об административных правонарушениях» от 5 июля 2014 года № 235-V установлена ответственность за невыписку, либо нарушение сроков выписки электронных счетов-фактур.
Ответственность за невыписку ЭСФ
В случае невыписки электронного счета-фактуры в первый раз (в течение года), налогоплательщика ждет предупреждение.
При повторной невыписке ЭСФ в течение года, ответственность ужесточается и налогоплательщику выписывается штраф.
Величина штрафа зависит от категории субъекта предпринимательства и составляет следующие размеры:
- субъектам малого предпринимательства - 40 МРП (в 2018 году 96 200 тенге);
- субъектам среднего предпринимательства - 100 МРП (в 2018 году - 240 500 тенге);
- субъектам крупного предпринимательства - 150 МРП (в 2018 году - 360 750 тенге).
Ответственность за выписку ЭСФ с нарушением установленного срока
Помимо невыписки, налогоплательщик может выписать ЭСФ, но, при этом, нарушить законодательно установленные сроки.
В случае нарушения установленных сроков, налогоплательщика также ждет ответственность.
При первом нарушении срока выписки (в течение года), налогоплательщику выдается предупреждение.
При повторном нарушении сроков в течение года, выписывается штраф, который также зависит от категории субъекта предпринимательства:
- субъектам малого предпринимательства - 20 МРП (в 2018 году 48 100 тенге);
- субъектам среднего предпринимательства - 50 МРП (в 2018 году - 120 250 тенге);
- субъектам крупного предпринимательства - 100 МРП (в 2018 году - 240 500 тенге).
Как определить категорию субъекта предпринимательства (малая, средняя и крупная)?
В соответствии с Предпринимательским Кодексом РК от 29 октября 2015 года, выделяются 3 категории:
- субъекты малого предпринимательства (в т.ч. микропредпринимательства);
- субъекты среднего предпринимательства;
- и субъекты крупного предпринимательства.
Критериями определения категории является среднегодовая численность работников и среднегодовой доход.
Субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели со среднегодовой численность работников не более 100 человек и среднегодовым доходом не более 300 000 МРП.
Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные предприниматели и юридические лица со среднегодовой численностью работников от 100 до 250 человек или среднегодовым доходом от 300 000 до 3 000 000 МРП.
Субъектами крупного предпринимательства также могут быть как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица со среднегодовой численностью более 250 человек или среднегодовым доходом свыше 3 000 000 МРП.